Facturi emise înainte de data aplicării mecanismului şi încasate ulterior acestei date
• Persoanele impozabile şi instituţiile publice, plătitoare de TVA – au obligaţia să vireze în contul de TVA propriu, în termen de maximum 7 zile lucrătoare de la încasare, TVA aferentă facturilor emise înainte de data de 1 ianuarie 2018, sau după, caz, înainte de data de la care aplică opţional plata defalcată a TVA, şi încasate după această dată.
Debitarea contului de TVA
Ieşiri din cont
• TVA achitată furnizorilor/prestatorilor, aferentă achiziţiilor de bunuri/ servicii, inclusiv TVA aferentă avansurilor
– sume transferate către conturile de TVA ale furnizorilor
• TVA achitată la bugetul de stat (diferenţa între TVA colectată şi TVA dedusă)
• sume transferate într-un alt cont de TVA deschis de titularul contului
• sume achitate ca urmare a unor corecţii în urma unor erori materiale în procesul de plată – cu acordul ANAF, dacă se virează într-un alt cont decât un cont de TVA
• sume achitate ca urmare a corectării facturilor sau ca urmare a ajustării bazei de impozitare a TVA – cu acordul ANAF, dacă se virează într-un alt cont decât un cont de TVA
• sume transferate în contul curent al titularului deschis la aceeaşi instituţie de credit, în limita sumelor care au fost transferate temporar din acest cont – cu acordul ANAF
• sume transferate în conturile de venituri bugetare/disponibilităţi, în cazul instituţiilor publice înregistrate în scopuri de TVA
• sume transferate în contul curent, în cazul persoanelor care nu mai au obligaţia de a avea un cont distinct de TVA – cu acordul ANAF
• sume reprezentând TVA achitată în numerar sau cu cardul din contul curent
• alte sume, cu acordul organului fiscal, conform ordinului preşedintelui ANAF
• sume reprezentând TVA decontate între membrii grupului fiscal unic
• comisioanele percepute de instituţiile de credit, aferente contului de TVA
Este interzisă retragerea în numerar a unor sume din contul de TVA
– Transferul din contul de TVA într-un cont de altă natură (al titularului sau al altei persoane) se efectuează numai cu aprobarea ANAF. Aprobarea ANAF se acordă în termen de maximum 3 zile lucrătoare.
– Pentru transferul între conturile de TVA ale titularului sau între contul de TVA al titularului şi conturile de TVA ale altor persoane se instituie un mecanism de verificare (cod IBAN cu “TVA” în structura acestuia)
Transferul sumelor din contul de TVA
Transferul sumelor din contul de TVA în contul curent se poate efectua numai cu aprobarea ANAF.
Transferul poate fi efectuat pentru:
– sumele cu care a fost alimentat în prealabil contul de TVA din contul curent; de exemplu, sume transferate din contul curent în contul de TVA pentru plata TVA aferente unei achiziţii
– sume rămase în contul de TVA în cazul persoanelor care nu mai au obligaţia de a avea un cont distinct de TVA; de exemplu, persoane cărora li se anulează codul de TVA ca urmare a trecerii de la regimul de taxare la regimul special de scutire de TVA
– sume reprezentând TVA achitate furnizorilor/prestatorilor în numerar sau cu cardul (de ex. s-a achitat la benzinărie cu cardul sau în numerar) corecţii (de exemplu, corectarea unor erori materiale sau ajustarea bazei de impozitare ca urmare a unor situaţii precum reduceri de preţ, anulări de operaţiuni etc.)
NOTĂ: Este interzisă retragerea în numerar a unor sume din contul de TVA, precum şi transferul către alte destinaţii şi în alte condiţii decât cele prevăzute de lege.
Contravenţii şi sancţiuni
Care sunt principalele contravenţii şi cum sunt sancţionate?
• Plata de către beneficiari a TVA aferentă achiziţiilor în alt cont decât contul de TVA al furnizorului:
– În cazul în care beneficiarul efectuează corecţia în termen de 7 zile lucrătoare, acesta nu este sancţionat.
– Dacă nu se corectează plata în termenul de 7 zile lucrătoare, contravenţia este sancţionată cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi, din suma plătită eronat, începând cu ziua plăţii eronate până la data corectării, dar nu mai mult de 30 de zile de la data plăţii eronate.
– Dacă nici după 30 de zile de la data plăţii eronate, aceasta nu este corectată, se aplică o amendă egală cu 50% din suma plătită eronat în alt cont decât contul de TVA al furnizorului/prestatorului.
• Debitarea eronată a contului de TVA de către titular, în perioada 1 octombrie – 31 decembrie 2017
– În cazul în care titularul reîntregeşte suma debitată eronat în termen de 7 zile lucrătoare, acesta nu este sancţionat
– Dacă titularul nu reîntregeşte suma debitată eronat în termen de 7 zile lucrătoare, contravenţia este sancţionată cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi, din suma debitată eronat, începând cu ziua debitării eronate până la data corectării, dar nu mai mult de 30 de zile de la data debitării eronate.
– Dacă nici după 30 de zile de la data debitării eronate, aceasta nu este corectată, se aplică o amendă egală cu 50% din suma debitată eronat.
• Necomunicarea contului de TVA către furnizori şi clienţi se sancţionează cu amendă de la 2.000 lei la 4.000 lei.
• Nevirarea/nedepunerea de către furnizor/prestator în contul de TVA propriu, în termen de 7 zile lucrătoare, a TVA aferente încasărilor cu cardul/numerar, precum şi a TVA aferente facturilor/instrumentelor de plată emise înainte de data aplicării regimului şi încasate după aceasta dată
– Dacă persoana virează/depune sumele în termenul de 7 zile lucrătoare, acesta nu este sancţionat.
– Dacă persoana nu efectuează virarea/depunerea în termenul de 7 zile lucrătoare, contravenţia este sancţionată cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi, din suma nevirată/nedepusă, începând cu ziua în care a intervenit obligaţia virării/depunerii până la data la care se efectuează virarea/depunerea, dar nu mai mult de 30 de zile de la data la care a intervenit obligaţia de virare/depunere.
– Dacă nici după 30 de zile nu se virează/depun sumele, se aplică o amendă egală cu 10% din suma nevirată/nedepusă în contul de TVA.
• Plata de către beneficiar a TVA datorate furnizorului din alt cont decât contul de TVA
– Dacă beneficiarul efectuează corecţia plăţii (adică face plata din contul său de TVA) în termenul de 7 zile lucrătoare, acesta nu este sancţionat.
– Dacă beneficiarul nu corectează plata eronată în termenul de 7 zile lucrătoare, contravenţia este sancţionată cu amendă stabilită ca procent de 0,06% pe zi, din suma plătită eronat, începând cu ziua în care a intervenit obligaţia plăţii până la data corectării acesteia, dar nu mai mult de 30 de zile de la data la care a intervenit obligaţia plăţii.
– Dacă nici după 30 de zile nu se corectează plata, se aplică o amendă egală cu 10% din suma plătită eronat din alt cont decât contul său de TVA.
Obligaţiile instituţiilor de credit
Conturile de TVA pot fi deschise la instituţiile de credit care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii la 1 octombrie 2017:
a) structura codului IBAN aferent conturilor să conţină în mod unic şirul de caractere ”TVA” şi codul de ţară al României, respectiv RO
b) nu permit eliberarea de numerar din acest cont
(2) Începând cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea şi creditarea contului de TVA, instituţiile de credit trebuie să asigure şi un mecanism automat/manual care să verifice că tranzacţiile cu instrumente bancare se realizează doar între aceste conturi, după cum urmează:
a) la debitarea contului de TVA, existenţa unui IBAN beneficiar care să conţină în structura sa şirul de caractere ”TVA”
b) permiterea debitării contului de TVA în situaţiile în care este necesară aprobarea ANAF doar după obţinerea acesteia şi doar prin creditarea unui cont curent deschis la aceeaşi instituţie de credit
Obligaţiile trezoreriei
• Conturile de TVA se deschid la unităţile trezoreriei statului la 1 octombrie 2017, în următoarele condiţii:
– structura codului IBAN aferent conturilor să conţină în mod unic şirul de caractere ”TVA” şi codul de ţară al României, respectiv RO
– nu se permite eliberarea de numerar din acest cont
– conturile nu sunt purtătoare de dobândă
– costurile aferente deschiderii conturilor şi comisioanele aferente oricăror operaţiuni în legătură cu acestea se suportă de la bugetul trezoreriei statului, fără a fi percepute de la titularii de cont.
• Începând cu data de 1 ianuarie 2018, pentru debitarea şi creditarea contului de TVA, trezoreria statului asigură şi un mecanism automat/manual care să verifice că tranzacţiile cu instrumente bancare se realizează doar între aceste conturi, după cum urmează:
– la debitarea contului de TVA, existenţa unui IBAN beneficiar care să conţină în structura sa şirul de caractere ”TVA”
– permiterea debitării contului de TVA în situaţiile în care este necesară aprobarea ANAF doar după obţinerea acestei aprobări şi doar prin creditarea unui cont curent distinct deschis la trezoreria statului
Pentru încasarea sumelor aprobate de ANAF, persoanele impozabile solicită unităţii trezoreriei statului deschiderea unui cont de disponibil distinct, nepurtător de dobândă şi pentru care nu se percep comisioane, prin care se pot derula orice operaţiuni de încasări şi plăţi în lei.
Ce se întâmplă dacă furnizorul/prestatorul nu comunică contul de TVA beneficiarului?
În cazul furnizorilor/prestatorilor care nu au comunicat contul de TVA beneficiarilor, beneficiarii au obligaţia să plătească suma reprezentând TVA aferentă achiziţiilor în contul de TVA al furnizorului/prestatorului deschis la trezoreria statului.
Conturile de TVA deschise la trezorerie se publică pe pagina de internet a MFP sau ANAF şi se actualizează periodic. Informaţiile minime publicate sunt: denumirea titularului de cont, codul de identificare fiscală, codul IBAN al contului de TVA şi unitatea trezoreriei la care este deschis contul.
